РАСХОДЫ по государственному оборонному заказу

В процессе исполнения государственного оборонного заказа (ГОЗ) возникают расходы, которые должны быть обоснованными и непосредственно связаны с выполнением поставленных задач. Согласно нормативным актам, включая федеральный закон (номер, дата), организации, выполняющие ГОЗ, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому контракту. Фактическая прибыль рассчитывается как разница между полученной выручкой и суммой всех издержек, что регламентировано соответствующими положениями законодательства.

Классификация и расчет затрат

Согласно распоряжению исполнительной власти Постановление №1465 расходы по ГОЗ делятся на две категории:

- Внешние расходы — затраты на приобретение комплектующих, полуфабрикатов, специализированного оборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), а также оплата услуг третьих сторон.

- Внутренние затраты — рассчитываются как разница между себестоимостью продукции и суммой внешних расходов.

Минимальные и максимальные нормы рентабельности

В рамках регулирования финансовой составляющей контрактов установлены границы прибыли:

- Планируемая прибыль не должна опускаться ниже 10% от ожидаемых внутренних затрат организации.

- Если внутренние издержки составляют 20% или более от общей себестоимости, минимальный уровень прибыли снижается до 5% от общей стоимости продукции.

Изменения в учете затрат

С введением нормативного акта 334 от 08.02.2019 произошли корректировки в структуре учета расходов. Теперь затраты делятся на:

- Прямые расходы, которые непосредственно включаются в себестоимость продукции.

- Косвенные расходы, распределяемые по предприятию в целом.

Базой для распределения косвенных затрат выступает заработная плата основных производственных сотрудников. Для организаций, не имеющих производственной деятельности, основанием для расчета могут быть прямые затраты, связанные с формированием стоимости товаров или услуг для ГОЗ.

Исполнение ГОЗ требует учета множества расходных позиций, которые можно разделить на несколько ключевых категорий. Это необходимо для соответствия требованиям законодательства и обеспечения прозрачности финансовых потоков.

1. Прямые производственные затраты. Этот блок включает все непосредственные расходы на создание продукции:

  Материалы и комплектующие: стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, используемых в производстве.
  Энергетические ресурсы: затраты на электроэнергию, топливо и другие энергоносители, необходимые для технологических процессов.

2. Трудовые издержки. Данные расходы охватывают все выплаты за труд сотрудников:

  Оплата труда производственных работников, включая:
  Базовую зарплату.
  Начисления (отпускные, больничные, премии).
  Социальные взносы и отчисления в бюджет.

3. Производственные и общехозяйственные расходы

  Общепроизводственные затраты:
  Содержание и обслуживание оборудования.
  Амортизация основных производственных фондов.
  Аренда производственных площадей.
  Затраты на ремонт и модернизацию технологического оборудования.
  Общехозяйственные расходы:
  Заработная плата менеджеров и административного персонала.
  Расходы на организацию командировок, коммуникации, юридические услуги.
  Аудиторские и консультационные услуги.

4. Логистические и сопутствующие расходы

  Транспортные издержки: затраты на доставку сырья, комплектующих и готовой продукции.
  Складские расходы: аренда складских помещений, страхование товарно-материальных ценностей.
  Страховые платежи: страхование имущества, ответственности и рисков, связанных с исполнением контракта.

5. Нормативное регулирование. Состав и порядок учета расходов по ГОЗ устанавливаются действующими нормативными актами. Важно отметить, что:

  Затраты должны быть разделены от других видов деятельности предприятия.
  Учет ведется в соответствии с методологией, утвержденной государственными органами (например, Минпромторгом).
  Все позиции должны быть документально подтверждены и соответствовать целям контракта.

Установление цены на продукцию, поставляемую в рамках государственного оборонного заказа (ГОЗ), регулируется комплексом методов, утвержденных федеральными нормативными актами. Процесс включает несколько этапов и зависит от особенностей продукции, условий контракта и рыночных факторов.

Основные этапы расчета цены

1. Определение плановой себестоимости. Начальный этап включает учет всех затрат, связанных с производством:

  Материальные расходы (сырье, комплектующие).
  Затраты на оплату труда и социальные отчисления.
  Амортизация оборудования и аренда производственных площадей.
  Общехозяйственные расходы (административные, логистические и т.д.).

2. Учет прибыли поставщика. Прибыль может быть:
  Фиксированной — согласованной с заказчиком.
  Рентабельной — рассчитанной как процент от себестоимости.

3.Согласование с государственным заказчиком. Финальная стоимость подлежит экспертизе на предмет обоснованности, соответствия рыночным ценам и соблюдения бюджетных норм.

Согласно действующим регламентам, цена может быть установлена следующими способами:
1. Оценка рыночных показателей

Применяется для продукции, которая:
  Торгуется на бирже.
  Имеет официальные статистические данные (например, от Росстата).

Как это работает:
  Для биржевых товаров — цена не превышает средний показатель за 45 дней до расчета.
  Для других товаров — цена не выше значений из официальных источников за последние 3 месяца.

Ограничения:
  Не используется для вооружения, военной техники, ракетно-космической продукции.
  Если нет данных на бирже или в статистике.

2. Сравнительный метод
Используется, если:
  На рынке есть аналогичные товары/услуги.
  Установлены тарифы регулирующими органами.

Правила:
  Цена не должна превышать стоимость аналогов с учетом условий поставки (сроки, объемы, оплата).
  Для прошлых периодов — индексация данных за последние 12 месяцев.

3. Затратный метод
Применяется в случаях, когда другие способы неприменимы.

Как это происходит:
  Цена формируется как сумма себестоимости + прибыль (в соответствии с нормами).
  В последующие периоды — индексация базовой цены или корректировка по статьям затрат.

Государственные органы осуществляют контроль за ценами в рамках гособоронзаказа, чтобы предотвратить завышение стоимости и обеспечить эффективное расходование бюджетных средств. При изменении условий контракта — например, сроков поставки или объемов поставляемой продукции — цена может быть скорректирована. Однако любые изменения требуют документального подтверждения всех позиций, что гарантирует соответствие установленным требованиям заказчика.

Для уникальных товаров или продукции, рыночные данные о которой отсутствуют, обязательно проводится экспертиза, направленная на подтверждение обоснованности назначенной цены. В случае уже реализуемых проектов применяется индексация, которая учитывает изменения в базовых затратах или общей стоимости продукции. Такой подход позволяет адаптировать расчеты к текущим экономическим условиям и сохранить прозрачность финансовых обязательств.

Приказ Минпромторга России №334 от 08.02.2019 утверждает перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции, поставляемой в рамках гособоронзаказа. Документ регламентирует не только классификацию расходов, но и методы их расчета, порядок распределения и условия применения. Ниже приведено подробное описание каждой статьи с примерами и пояснениями.

1. Материальные затраты
Эта статья охватывает все расходы на приобретение ресурсов, непосредственно участвующих в производстве.

• Сырье и материалы :

- Включаются исходные ресурсы (металлы, химикаты, полимеры) и вспомогательные материалы (смазки, охлаждающие жидкости).
- Учитываются технологические потери (например, обрезки, пыль, отходы), ограниченные нормами, указанными в технической документации.
Пример: При производстве авиационных двигателей учитываются потери на фрезеровку заготовок и сварочные швы.

• Полуфабрикаты :

- Готовые детали или частично обработанные компоненты (например, кованые заготовки для турбин).
- Потери на обработку (шлифовка, термообработка) рассчитываются по нормам, установленным в техническом задании.

• Возвратные отходы. Остатки сырья, подлежащие повторной переработке (например, металлическая стружка, пластиковые отходы).

Оценка проводится двумя способами:
1.По сниженной цене — если отходы используются внутри организации (например, переплавка стружки).
2.По полной цене — если отходы реализуются или используются как полноценный ресурс (например, продажа отходов металлургии).

• Комплектующие. Элементы, входящие в готовую продукцию (например, чипы для военной электроники, детали для бронетехники).

• Транспортно-заготовительные расходы. Транспортировка, складирование, таможенные пошлины, страхование грузов. Пример: Доставка редкоземельных элементов из-за рубежа с учетом страхования от повреждений.

• Топливо и энергия. Расходы на газ, электроэнергию, воду, используемые в производственном процессе. Для собственного производства энергии учитываются затраты на ее трансформацию (например, генерация пара на ТЭЦ).

• Тара и упаковка. Изготовление или покупка упаковки, включая восстановление возвратной тары. Пример: Специальная упаковка для хранения взрывчатых веществ с защитой от влаги.

• Изделия собственного производства. Себестоимость сырья и полуфабрикатов, выпускаемых внутренними подразделениями организации. Учет ведется по нормам Приказа №334 и учетной политике, разработанной в соответствии с ФЗ №402.

Примечание : Если государственный заказчик предоставляет материалы "под ключ", их стоимость не включается в себестоимость.

2. Затраты на оплату труда

Расходы на заработную плату сотрудников, непосредственно участвующих в производстве.

  Основная зарплата. Рассчитывается по сдельным расценкам, тарифам или окладам. Пример: Сдельная оплата сварщиков на авиационном заводе.

  Дополнительная зарплата. Оплата за неотработанное время (отпуска, командировки, выходные). Пример: Оплата за отпуск основного инженера-проектировщика.

  Сверхурочные и специальные условия. Зарплата за работу в ночное время, командировки в зоны военного положения, совмещение должностей. Пример: Доплата за ночную смену на предприятии, производящем вооружение.

  Методы расчета. Используются данные о трудоемкости, средней зарплате по региону или отрасли. Пример: Расчет стоимости часа труда для программистов, разрабатывающих ПО для военной техники.

3. Страховые взносы

Обязательные отчисления на пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также страхование от несчастных случаев.

  Размеры взносов. Определяются по ст. 425, 428 НК РФ и федеральным законам о тарифах. Пример: Взносы на травматизм для рабочих, занятых в литейном цехе.

  Пониженные тарифы. Применяются, если организация соответствует условиям, указанным в ст. 427 НК РФ.

4. Затраты на подготовку и освоение производства. В рамках этого раздела учитываются расходы, связанные с запуском новых видов продукции или возобновлением производства после длительного простоя. Сюда входят пусковые затраты, необходимые для подготовки оборудования и выпуска опытной партии. Пусковые расходы включают корректировку технической документации, испытания оборудования и другие мероприятия, обеспечивающие готовность производства к эксплуатации. Если продукция впервые запускается в серийное производство или объем ее выпуска увеличивается вдвое, затраты на подготовку и освоение также учитываются. Подробности состава этих расходов указаны в приложении 2 и 3 к приказу №334.

5. Специальная технологическая оснастка. Расходы на создание, обслуживание и ремонт уникального оборудования, такого как инструменты и приспособления, предназначенные для конкретного производственного процесса. Эти затраты включаются в себестоимость продукции через ставку погашения, которая зависит от объема выпуска и указана в технической документации.

6. Специальные затраты. В этот раздел входят расходы, не относящиеся к стандартным статьям, но необходимые для реализации контракта. Их распределяют пропорционально объему производства или трудоемкости программы. Примеры специальных затрат: сертификация, защита информации, аренда вычислительных ресурсов, обращение с радиоактивными отходами. Состав таких затрат детализирован в приложении 4.

7. Общепроизводственные затраты. Охватывают расходы на управление производственным процессом, такие как ремонт оборудования, коммунальные платежи и содержание цехов. Распределяются по базе прямых затрат, чаще всего — заработной плате производственных рабочих. Подробности регламентированы в приложении 5.

8. Общехозяйственные затраты. Включают административные и управленческие расходы, такие как зарплата руководящего персонала, аренда офисов и другие общие затраты. Распределяются аналогично общепроизводственным, с приоритетом на заработную плату основных работников. Описание содержится в приложении 6.

9. Затраты на командировки. Учитываются расходы на служебные поездки сотрудников, занятых в производстве и поставках. Включают суточные, оплату проезда, страховые взносы и другие расходы. При направлении в командировку за границу учитываются дополнительные затраты на международные перевозки и таможенные формальности.

10. Прочие прямые затраты. В этот раздел входят расходы, напрямую связанные с производством, такие как обязательное страхование, научно-исследовательские работы, сертификация продукции, банковские гарантии и защита информации. Также учитываются затраты на обращение с радиоактивными отходами и аренду вычислительных ресурсов.

11. Коммерческие (внепроизводственные) затраты. Охватывают операции по подготовке продукции к отгрузке: упаковка, консервация, транспортировка. Учитываются, если эти процессы выполняются после сдачи продукции на склад. Если упаковка входит в технологический процесс, ее стоимость включается в себестоимость.

12. Проценты по кредитам. Расходы на обслуживание кредитов, взятых для реализации контракта. Размер процентов не может превышать ключевую ставку ЦБ РФ плюс 1,5%. Учитываются только для вспомогательных работ.

13. Административно-управленческие расходы. Включают общие расходы на управление организацией, относимые на финансовый результат контракта. Распределяются по базе прямых затрат, чаще всего — заработной плате основных работников.

Особенности учета затрат

• Раздельный учет : Все статьи ведутся отдельно от других видов деятельности.
• Документальное подтверждение : Каждая позиция должна быть обоснована договорами, актами и счетами-фактурами.
• Индексация : Для некоторых статей применяются корректировки с учетом инфляции.
• Государственный контроль : Проверяется соблюдение норм и эффективность использования бюджетных средств.

В соответствии с положениями Приказа №334, определены категории расходов, которые не подлежат учету при формировании цены продукции по гособоронзаказу. Эти затраты не учитываются в себестоимости, так как они не связаны напрямую с производственными или логистическими процессами, предусмотренными контрактом.

1.Расходы на представительские цели
Включают затраты, связанные с организацией мероприятий, не имеющих отношения к исполнению государственного заказа, таких как корпоративные ужины, подарки или другие расходы, не предусмотренные технологическим процессом.

2. Инвестиции в основные средства и нематериальные активы
Не учитываются затраты на приобретение, создание, модернизацию или реконструкцию объектов, увеличивающих амортизируемую стоимость. Например, строительство новых цехов или закупка оборудования, не входящего в перечень, необходимый для выполнения контракта.

3.Затраты на участие в выставках
Расходы на выставки, не согласованные с государственным заказчиком, не включаются в себестоимость. Исключение составляют мероприятия, связанные с продвижением продукции по гособоронзаказу, но только при наличии письменного согласия заказчика.

4.Расходы на содержание непрофильных подразделений
Включают затраты на жилищно-коммунальные услуги, бытовые мастерские, столовые (кроме тех, что обеспечивают персонал), детские сады, охотничьи хозяйства, санатории и аналогичные учреждения, не связанные с производством продукции по контракту.

5. Рекламные расходы
Не учитываются затраты на проведение рекламных кампаний, не направленных на продвижение продукции, поставляемой в рамках гособоронзаказа.

6. Затраты на сувенирную продукцию
Расходы на изготовление или приобретение сувениров, не имеющих отношения к исполнению контракта, не включаются в себестоимость.

7. Расходы на участие в научных и деловых мероприятиях
Не учитываются затраты на симпозиумы, конференции и семинары, если они не связаны с выполнением задач по гособоронзаказу.

8. Зарубежные командировки
Расходы на командировки за границу учитываются только в случаях, прямо предусмотренных пунктом 21 Приказа №334 (например, для организации кооперации с иностранными поставщиками).

9. Добровольное страхование
Затраты на добровольное медицинское или пенсионное страхование, превышающие 3% от фонда оплаты труда, не учитываются, если они увеличивают цену продукции более чем на 0,5%.

10. Расходы по лизингу имущества
Не учитываются затраты, возникающие при одновременном выступлении организации в роли продавца и лизингополучателя имущества.

11. Денежное довольствие военнослужащих
Расходы на выплаты военнослужащим учитываются только в случаях, установленных законодательством.

12. Амортизация основных средств, приобретенных за счет господдержки
Амортизация объектов, приобретенных за счет субсидий по соглашениям с государством (например, по распоряжению Правительства РФ от 29.06.2024 №1720-р), рассчитывается пропорционально доле этих средств в стоимости основных фондов.

Цель ограничений
Исключение этих затрат из себестоимости направлено на:

• Предотвращение завышения цены : Устранение непроизводственных расходов обеспечивает экономическое обоснование цены.

• Соблюдение норм законодательства : Соблюдение требований Приказа №334 и других нормативных актов.

• Эффективное использование бюджетных средств : Минимизация расходов, не связанных с непосредственным исполнением контракта.

Организации, осуществляющие гособоронзаказ, обязаны строго соблюдать этот перечень, ведя раздельный учет всех операций и предоставляя документальное подтверждение.

О том как определить прибыль по ГОЗ, а также про ее нормы можно прочитать в статье "Прибыль по государственному оборонному заказу"